Rozporządzenie określa szczegółowy zakres informacji wymienionych w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. b-d i pkt 2 oraz art. 9a ust. 2d pkt 2-6 ustawy z dnia
15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanej dalej „ustawą”.
§ 2.
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
1)
stronie transakcji lub innego zdarzenia - należy przez to rozumieć podatnika, a w
przypadku, o którym mowa w art. 9a ust. 1f ustawy, spółkę niebędącą osobą prawną,
i podmioty z nimi powiązane, dokonujące transakcji lub ujmujące w księgach rachunkowych
inne zdarzenia, o których mowa w art. 9a ust. 1 ustawy;
2)
analizie funkcjonalnej - należy przez to rozumieć, dokonywaną odrębnie dla każdego
rodzaju działalności, analizę stron transakcji lub innego zdarzenia obejmującą opis
działań podejmowanych przez te strony w ramach łańcucha wartości dodanej oraz opis
wpływających na dochód (stratę) tych stron:
a)
wykonywanych funkcji,
b)
angażowanego kapitału ludzkiego,
c)
ponoszonych ryzyk, w tym w zakresie sprawowania kontroli nad ryzykami, oraz posiadania
zdolności finansowych do ich ponoszenia,
d)
angażowanych aktywów, w tym wartości niematerialnych, a w przypadku gdy więcej niż
jeden podmiot pełni funkcje związane z wartościami niematerialnymi wskazanie podmiotów:
-
posiadających tytuł prawny do tych wartości niematerialnych wraz z określeniem rodzaju
tego tytułu prawnego,
-
angażujących kapitał ludzki w zarządzanie lub kontrolę nad tymi wartościami niematerialnymi,
-
finansujących opracowanie lub ulepszenie tych wartości niematerialnych;
3)
łańcuchu wartości dodanej - należy przez to rozumieć, identyfikowany odrębnie dla
każdego rodzaju działalności, łańcuch transakcji lub innych zdarzeń między podmiotami
powiązanymi kreujących wartość dodaną w ramach grupy podmiotów powiązanych;
4)
istotnym łańcuchu wartości dodanej - należy przez to rozumieć łańcuch wartości dodanej,
z którego uzyskany przychód stanowi co najmniej 5% przychodów grupy podmiotów powiązanych;
5)
profilu funkcjonalnym - należy przez to rozumieć opisaną w sposób zwięzły rolę strony
transakcji lub innego zdarzenia, wynikającą z analizy funkcjonalnej, uwzględniającą
transakcje lub inne zdarzenia realizowane przez ten podmiot w ramach łańcucha wartości
dodanej;
6)
cechach charakterystycznych dóbr, usług lub innych świadczeń - należy przez to rozumieć:
a)
w przypadku dóbr materialnych - fizyczne cechy tych dóbr, ich jakość, trwałość, dostępność
oraz obciążenie tych dóbr prawami osób trzecich, dostępność dóbr i usług z nimi związanych,
a także wielkość dostawy,
b)
w przypadku dóbr niematerialnych - formę, rodzaj, czas trwania i stopień ochrony dóbr
oraz przewidywane korzyści związane z ich wykorzystywaniem,
c)
w przypadku usług oraz innych świadczeń - rodzaj, zakres i jakość takich usług i świadczeń.
§ 3.
Opisy wymienione w art. 9a ust. 2b ustawy obejmują:
1)
w zakresie danych finansowych, w tym przepływów pieniężnych dotyczących transakcji
i innych zdarzeń, o których mowa w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. b ustawy, informacje,
przedstawione odrębnie dla każdego rodzaju działalności, z podziałem na państwa lub
terytoria niebędące państwami oraz podmioty powiązane, których dotyczy transakcja
lub inne zdarzenie, dotyczące:
a)
wartości transakcji lub innych zdarzeń w danym roku podatkowym, wynikających z wystawionych
lub otrzymanych faktur, a jeżeli faktury nie są wystawiane lub otrzymywane - z umów
lub innych dokumentów,
b)
otrzymanych lub przekazanych płatności związanych z tymi transakcjami lub zdarzeniami;
2)
w zakresie danych identyfikujących podmioty powiązane, o których mowa w art. 9a ust.
2b pkt 1 lit. c ustawy:
a)
nazwy podmiotów powiązanych wraz z informacją o formie prawnej prowadzenia działalności
gospodarczej,
b)
dane adresowe podmiotów powiązanych, w tym kraj, miasto, ulicę, numer domu i lokalu
oraz adres strony internetowej, jeżeli taka strona jest prowadzona,
c)
numery identyfikacji podatkowej podmiotów powiązanych, a w przypadku ich braku, inne
numery służące identyfikacji dla celów podatkowych lub ubezpieczeń społecznych,
d)
informację dotyczącą rodzaju powiązań między podmiotami powiązanymi, o których mowa
w art. 11 ust. 1 lub 4 ustawy, zgodnie ze stanem obowiązującym w dniu rozpoczęcia
roku podatkowego, a w przypadku gdy dokumentacja podatkowa jest sporządzana po zakończeniu
roku podatkowego - zgodnie ze stanem obowiązującym w dniu zakończenia roku podatkowego;
3)
w zakresie opisu przebiegu transakcji lub innych zdarzeń, o którym mowa w art. 9a
ust. 2b pkt 1 lit. d ustawy, opis przebiegu transakcji lub innych zdarzeń za rok podatkowy,
dokonywany odrębnie dla każdego rodzaju działalności, obejmujący analizę funkcjonalną
i profil funkcjonalny;
4)
w zakresie opisu analizy danych porównawczych, o którym mowa w art. 9a ust. 2b pkt
2 ustawy, informacje dotyczące:
a)
strony transakcji lub innego zdarzenia, które podlegają analizie danych porównawczych,
a jeżeli wymaga tego sposób zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty) - dwóch
lub więcej stron transakcji lub innego zdarzenia, wraz z wyjaśnieniem powodów wyboru
analizowanej strony transakcji lub innego zdarzenia,
b)
założeń stanowiących podstawę analizy danych porównawczych, które wpływają na wartość
rynkową przedmiotu transakcji lub innego zdarzenia, wraz z uzasadnieniem powodów uznania,
że dany wybór pozwala na uzyskanie na podstawie dostępnych danych i informacji największej
porównywalności transakcji lub innych zdarzeń, w zakresie:
-
cech charakterystycznych dóbr, usług lub innych świadczeń, które są przedmiotem porównywanych
transakcji lub innych zdarzeń,
-
przebiegu transakcji lub innego zdarzenia, w tym analizy funkcjonalnej,
-
warunków określonych w porównywanych transakcjach lub innych zdarzeniach,
-
warunków istniejących na porównywanych rynkach, w tym kryteriów porównywalności wpływających
na uznanie danego obszaru geograficznego, krajowego lub zagranicznego, za rynek porównywalny,
-
stosowanej strategii gospodarczej,
c)
przyczyn zastosowania danych porównawczych pochodzących z jednego roku lub danych
wieloletnich, wykorzystanych do analizy sytuacji gospodarczej podmiotów niezależnych
uznanych za porównywalne,
d)
danych porównawczych, w tym danych finansowych lub wskaźników finansowych, odnoszących
się do operacji gospodarczych z podmiotami niezależnymi lub zawieranych między podmiotami
niezależnymi, które podatnik wykorzystał do zastosowania metody kalkulacji dochodów
(straty) lub które odrzucił z powodu braku porównywalności, z podaniem informacji
na temat źródła i sposobu pozyskania tych danych oraz cen lub wskaźników finansowych
dotyczących tych transakcji lub innych zdarzeń,
e)
zastosowanych korekt, wraz z uzasadnieniem konieczności ich dokonania, w zakresie
wskazanym w lit. b, eliminujących rozbieżności pomiędzy wykorzystanymi danymi porównawczymi
dotyczącymi transakcji, innych zdarzeń lub podmiotów a analizowaną transakcją lub
innym zdarzeniem,
f)
wyznaczonego punktu lub przedziału rynkowego wraz z opisem ewentualnego wykorzystania
miar statystycznych do tego celu, wraz z uzasadnieniem przyjęcia, że warunki transakcji
lub innego zdarzenia nie różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne
podmioty,
g)
przyczyn braku którejkolwiek z informacji wskazanych w lit. b-f - w przypadku gdy
przeprowadzenie analizy danych porównawczych nie wymaga ich posiadania lub użycia.
§ 4.
Opisy wymienione w art. 9a ust. 2d ustawy obejmują:
1)
w zakresie struktury organizacyjnej grupy podmiotów powiązanych, o której mowa w art.
9a ust. 2d pkt 2 ustawy, informację, przedstawioną również w formie schematu, wskazującą
nazwy, formy prawne i miejsca siedziby podmiotów powiązanych w grupie podmiotów powiązanych,
wraz z informacją na temat podmiotów powiązanych posiadających udział w kapitale tych
podmiotów;
2)
w zakresie opisu zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych)
stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych, o którym mowa w art. 9a ust. 2d pkt
3 ustawy, informacje dotyczące zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen
transakcyjnych) stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych w odniesieniu do:
a)
usług, w tym sposobu przypisania kosztów tych usług i wyznaczania wynagrodzenia za
te usługi,
b)
wartości niematerialnych, w tym efektów prac badawczo-rozwojowych,
c)
finansowania działalności gospodarczej podmiotów powiązanych w grupie podmiotów powiązanych,
niezależnie od formy tego finansowania, w szczególności udzielonych lub otrzymanych
kredytów lub pożyczek, umów o zarządzaniu płynnością finansową oraz udzielonych lub
otrzymanych gwarancji lub poręczeń, a w przypadku finansowania oferowanego przez wybrany
podmiot powiązany z grupy - wraz z informacją o nazwie podmiotu pełniącego taką rolę
oraz miejscu efektywnego zarządu tym podmiotem,
d)
innych niż wskazane w lit. a-c obszarów działalności grupy, w stosunku do których
podatnik uzna za stosowne określenie zasad wyznaczania cen transakcyjnych;
3)
w zakresie opisu przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów
powiązanych, o którym mowa w art. 9a ust. 2d pkt 4 ustawy, informacje dotyczące:
a)
czynników biznesowych wpływających w największym stopniu na zyski osiągane przez grupę
podmiotów powiązanych,
b)
istotnych łańcuchów wartości dodanej, przedstawione również w formie diagramu, wraz
z opisem profili funkcjonalnych podmiotów powiązanych dokonujących transakcji lub
innych zdarzeń w ramach danego łańcucha,
c)
usług świadczonych przez podmioty powiązane w ramach istotnego łańcucha wartości dodanej,
wraz ze zwięzłym opisem tych usług, z wyłączeniem usług badawczo-rozwojowych i usług
o niskiej wartości dodanej,
d)
rynków geograficznych, na których osiągane jest co najmniej 10% zysków w ramach poszczególnych
istotnych łańcuchów wartości dodanej,
e)
zachodzących w danym roku przeniesień między podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów
lub ryzyk, także w drodze restrukturyzacji, fuzji, przejęć lub zbycia inwestycji,
w zakresie poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej, wpływających na:
-
dochód (stratę) tych podmiotów, w tym podlegające wypłacie kompensaty za takie przeniesienie,
lub
-
zakres produktów lub usług oferowanych przez grupę podmiotów powiązanych, lub
-
liczbę rynków, na których są oferowane produkty lub usługi grupy podmiotów powiązanych;
4)
w zakresie opisu istotnych wartości niematerialnych, o którym mowa w art. 9a ust.
2d pkt 5 ustawy, informacje dotyczące:
a)
strategii grupy podmiotów powiązanych w odniesieniu do wartości niematerialnych w
zakresie ich:
-
posiadania, w tym ochrony i utrzymania, - tworzenia, w tym opracowywania,
-
rozwijania, w tym ulepszania,
-
wykorzystania,
b)
największych, pod względem liczby zatrudnionych pracowników, ośrodków prowadzących
prace badawczo-rozwojowe w ramach grupy podmiotów powiązanych oraz kraju ich siedziby,
c)
nazw podmiotów zarządzających pracami badawczo-rozwojowymi w ramach grupy podmiotów
powiązanych oraz kraju ich siedziby,
d)
wartości niematerialnych należących do podmiotów powiązanych w grupie, wpływających
na wycenę cen transakcyjnych w transakcjach między podmiotami powiązanymi, dla poszczególnych
istotnych łańcuchów wartości dodanej, uzupełnione o informację o podmiocie posiadającym
tytuł prawny do tych wartości wraz z określeniem rodzaju tego tytułu prawnego, a w
przypadku gdy żaden z podmiotów powiązanych nie posiada tytułu prawnego do tych wartości
- uzupełnione o informację o podmiocie zarządzającym tymi wartościami lub kontrolującym
te wartości,
e)
umów lub porozumień między podmiotami powiązanymi odnoszących się do wartości niematerialnych
wykorzystywanych w grupie podmiotów powiązanych, globalnie lub na danym rynku geograficznym,
dla poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej, w tym umów o wspólnych przedsięwzięciach,
umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych oraz umów licencyjnych,
f)
zmiany podmiotu posiadającego tytuł prawny do wartości niematerialnych, zmiany podmiotu
zarządzającego tymi wartościami lub kontrolującego te wartości lub zmiany podmiotu
powiązanego korzystającego z tych wartości, wraz ze wskazaniem kraju siedziby tych
podmiotów oraz wypłaconego z tego tytułu wynagrodzenia lub kompensaty;
5)
w zakresie opisu sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę, o którym mowa w art.
9a ust. 2d pkt 6 ustawy, opis sposobu finansowania grupy podmiotów powiązanych przez
podmioty niezależne, zawierający listę otrzymanych od podmiotów niezależnych kredytów
oraz pożyczek, które stanowią ponad 5% sumy finansowania zewnętrznego grupy podmiotów
powiązanych.
§ 5.
Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
1)
Minister Rozwoju i Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne,
na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 30 września
2016 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Rozwoju i Finansów (Dz.
U. poz. 1595).
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r.
poz. 1926, 1933 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 60, 624, 648, 1089, 1448 i 1566.