Objaśnienia dotyczą wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7(20) i
VAT-7K(14)) określonych rozporządzeniem Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z
dnia 25 października 2019 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i
usług (Dz. U. poz. 2104).
Podstawowym aktem prawnym regulującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług jest
ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz.
2174, z późn. zm.), zwana dalej „ustawą”.
Ilekroć w objaśnieniach jest mowa o okresie rozliczeniowym, należy przez to rozumieć:
-
-
w przypadku deklaracji VAT-7 - miesiąc,
-
-
w przypadku deklaracji VAT-7K - kwartał.
Deklaracje VAT-7 składają podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, obowiązani do składania deklaracji
za okresy miesięczne, zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy.
Deklaracje VAT-7K składają mali podatnicy, o których mowa w art. 2 pkt 25 ustawy, rozliczający podatek
za okresy kwartalne, zgodnie z art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy.
OBJAŚNIENIA OGÓLNE
1.
Deklarację składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym
okresie rozliczeniowym.
2.
Kwoty z poszczególnych pozycji deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób,
że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące
50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, zgodnie z przepisami Ordynacji
podatkowej.
3.
Wszystkie wielkości ujemne poprzedza się znakiem minus ( -).
4.
Niewypełnienie którejkolwiek pozycji od 10 do 62 deklaracji jest równoznaczne z wpisaniem
zera (0).
OBJAŚNIENIA SZCZEGÓŁOWE
Część A. MIEJSCE I CEL SKŁADANIA DEKLARACJI
W poz. 6 wpisuje się urząd skarbowy właściwy ze względu na adres siedziby podatnika, jeżeli
podatnik jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
lub urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest
osobą fizyczną; w przypadku gdy podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej
lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, wpisuje
się „Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście”. W przypadku gdy podatnicy nieposiadający
siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju posiadają na tym terytorium
stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, właściwość organów podatkowych
ustala się według tego stałego miejsca prowadzenia działalności. Przez urząd skarbowy,
do którego adresowana jest deklaracja, rozumie się urząd skarbowy, przy pomocy którego
właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania.
Część C. ROZLICZENIE PODATKU NALEŻNEGO
1.
W tej części wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których
obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja,
po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli
mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. W tej części
wykazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których
przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
2.
W poz. 10 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione
od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.
3.
W poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku
do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym
mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego,
o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw
towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej
poza terytorium kraju oraz świadczonych usług rozliczanych w ramach procedury szczególnej
dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.
4.
W poz. 12 wykazuje się świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj.
usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, na rzecz podatników podatku od wartości
dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby
podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym
niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych
stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
5.
W wierszu 4 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 5%”
w poz. 15 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką, o której mowa
w art. 41 ust. 2a ustawy, a w poz. 16 wykazuje się podatek należny od tych transakcji.
6.
W wierszu 5 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7%
albo 8%” w poz. 17 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką, o której mowa
w art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. stawką 8%, a w poz. 18 - podatek należny od tych transakcji. W wierszu tym wykazuje się również transakcje
opodatkowane wg stawki 7% (podstawa opodatkowania i podatek należny), jeżeli zgodnie
z przepisami o podatku od towarów i usług w okresie rozliczeniowym, za który składana
jest deklaracja, wystąpił taki przypadek, a także uwzględniane są korekty takich transakcji,
jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest
deklaracja.
7.
W wierszu 6 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22%
albo 23%” w poz. 19 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką, o której mowa
w art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. stawką 23%, a w poz. 20 - podatek należny od tych transakcji. W wierszu tym wykazuje się również transakcje
opodatkowane wg stawki 22% (podstawa opodatkowania i podatek należny), jeżeli zgodnie
z przepisami o podatku od towarów i usług w okresie rozliczeniowym, za który składana
jest deklaracja, wystąpił taki przypadek, a także uwzględniane są korekty takich transakcji,
jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest
deklaracja.
8.
W poz. 21 wykazuje się wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ustawy,
jeżeli podatnik został zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy.
9.
W poz. 23 wykazuje się wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obliczoną zgodnie z art.
29a ustawy. Kwota będzie porównywana z wartością wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów
wykazaną w informacji podsumowującej. W pozycji tej należy również wykazać wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów, o którym mowa w art. 138 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy (dane te wykazuje
ostatni w kolejności podatnik rozliczający się w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej
wg procedury uproszczonej). Również w tej pozycji uwzględnia się wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów, o którym mowa w art. 136 ustawy (dane dotyczące wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów, które zostało uznane za opodatkowane na terytorium kraju na podstawie
zastosowania w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej procedury uproszczonej,
podaje drugi w kolejności podatnik rozliczający się w tej transakcji wg procedury
uproszczonej).
10.
W poz. 24 wykazuje się łączną wysokość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
obliczoną wg obowiązujących stawek, z wyłączeniem transakcji, o których mowa w art.
136 ustawy.
11.
W poz. 25 i 26 wykazuje się łączną kwotę podstawy opodatkowania importu towarów i podatku należnego
od tego importu, wyłącznie w przypadku wyboru przez podatnika rozliczenia podatku
należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy.
12.
W poz. 27 i 28 wykazuje się łączną kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego od importu usług,
z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17
ust. 1 pkt 4 ustawy, z wyłączeniem usług wykazywanych w poz. 29 i 30 (wiersz 12).
13.
W poz. 29 i 30 wykazuje się łączną kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego od importu usług,
dla których miejsce świadczenia określa się na podstawie art. 28b ustawy, nabywanych
od podatników podatku od wartości dodanej w rozumieniu ustawy, tj. podatników podatku
od wartości dodanej nakładanego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej
innym niż terytorium kraju.
14.
Poz. 31 wypełnia dostawca (usługodawca) i wykazuje on łączną kwotę podstawy opodatkowania
dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca, o którym
mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
listopada 2019 r. W tej pozycji wykazuje się wyłącznie transakcje, których miejsce
dostawy towarów lub świadczenia usług jest na terytorium kraju. Transakcje, których
miejsce jest poza terytorium kraju, wykazuje się w poz. 11. Dotyczy rozliczeń w okresie
przejściowym, zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751).
15.
Poz. 32 i 33 wypełnia nabywca, jeżeli jest on podatnikiem z tytułu nabycia towarów zgodnie z art.
17 ust. 1 pkt 5 ustawy.
16.
Poz. 34 i 35 wypełnia nabywca, jeżeli jest on podatnikiem z tytułu nabycia towarów i usług zgodnie
z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 listopada
2019 r. Dotyczy rozliczeń w okresie przejściowym, zgodnie z art. 10 ustawy z dnia
9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
ustaw.
17.
W wierszu 17 „Zwrot odliczonej lub zwróconej kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, o
którym mowa w art. 111 ust. 6 ustawy” wykazuje się kwotę do zwrotu przez podatnika
(wcześniej przez niego odliczoną lub zwróconą mu kwotę z tytułu zakupu kas rejestrujących).
18.
W poz. 38 wykazuje się podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu,
wykazany w poz. 24, podlegający wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie 14
dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 103 ust. 4 ustawy.
19.
W poz. 39 wykazuje się łączną kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów,
o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy, w stosunku do których obowiązek zapłaty
podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego w zakresie wpłat podatku akcyzowego
powstał w okresie, za który składana jest deklaracja.
Część D. ROZLICZENIE PODATKU NALICZONEGO
W tej części wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego
(z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo
do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach
określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych,
w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.
W poz. 43 wykazuje się wartość netto nabytych przez podatnika towarów i usług, które na podstawie
przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw
wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych nabywcy.
W poz. 44 wykazuje się kwotę podatku naliczonego od nabytych przez podatnika towarów i usług
wymienionych w poz. 43.
Część E. OBLICZENIE WYSOKOŚCI ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO LUB KWOTY ZWROTU (w zł)
1.
Odliczenia lub zwrotu z tytułu zakupu kas rejestrujących dokonuje się w poz. 52 lub 55 w następujący sposób:
-
-
w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku należnego nad naliczonym w poz. 52 wykazuje
się kwotę ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących, w części przysługującej do odliczenia
w danym okresie rozliczeniowym, do wysokości tej nadwyżki,
-
-
w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego
w danym okresie rozliczeniowym lub kwota ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących jest
wyższa od nadwyżki podatku należnego nad naliczonym, w poz. 55 wykazuje się pozostałą
nieodliczoną w poz. 52 kwotę ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących, przysługującą
podatnikowi do zwrotu lub do odliczenia od podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.
2.
W poz. 53 wykazuje się kwotę podatku objętą zaniechaniem poboru na podstawie przepisów Ordynacji
podatkowej do wysokości nadwyżki podatku należnego nad naliczonym pomniejszonej o
kwotę z poz. 52.
3.
W poz. 56 wykazuje się również podatek naliczony, który w związku z brakiem czynności opodatkowanych
podlega przeniesieniu na następny okres rozliczeniowy lub zwrotowi z urzędu skarbowego.
W pozycji tej wykazuje się również kwotę ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących nieodliczoną
od podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym.
4.
W poz. 57 wykazuje się kwotę do zwrotu różnicy podatku lub podatku naliczonego podlegającą zwrotowi
na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na
rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym (NIP).
5.
W poz. 58 wykazuje się kwotę do zwrotu na rachunek VAT, o której mowa w art. 87 ust. 6a ustawy.
6.
W poz. 59 wykazuje się kwotę do zwrotu w terminie 25 dni na rachunek rozliczeniowy, o której
mowa w art. 87 ust. 6 ustawy.
Część F. INFORMACJE DODATKOWE
W poz. 63-69 podatnik zaznacza właściwe kwadraty, jeżeli w okresie rozliczeniowym, za który składana
jest deklaracja, wykonywał czynności, o których mowa w art. 119, art. 120 ust. 4 lub
5, art. 122 lub art. 136 ustawy, lub wnioskuje o zwrot różnicy podatku na rachunek
VAT na podstawie art. 87 ust. 6a ustawy lub korzysta z obniżenia zobowiązania podatkowego,
o którym mowa w art. 108d ustawy, lub wystawił fakturę, o której mowa w art. 106e
ust. 1 pkt 18a ustawy:
-
-
kwadrat w poz. 63 - jeżeli świadczył usługi turystyki, przy świadczeniu których nabywał towary i usługi
od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (art. 119 ustawy),
-
-
kwadrat w poz. 64 - jeżeli dokonywał dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich
lub antyków nabytych uprzednio przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
w celu odprzedaży, w stosunku do których zastosowano szczególną procedurę polegającą
na opodatkowaniu marży (art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy),
-
-
kwadrat w poz. 65 - jeżeli dokonywał czynności polegających na dostawie, wewnątrzwspólnotowym nabyciu
lub imporcie złota inwestycyjnego, zwolnionych od podatku zgodnie z art. 122 ust.
1 ustawy, lub będąc agentem działającym w imieniu i na rzecz innych osób, pośredniczył
w dostawie takiego złota dla swojego zleceniodawcy, zgodnie z art. 122 ust. 2 ustawy,
-
-
kwadrat w poz. 66 - jeżeli będąc drugim w kolejności podatnikiem, dokonał transakcji trójstronnej przy
zastosowaniu procedury uproszczonej (art. 136 ustawy),
-
-
kwadrat w poz. 67 - jeżeli korzysta z obniżenia zobowiązania podatkowego, w przypadku dokonania zapłaty
zobowiązania podatkowego w całości z rachunku VAT (art. 108d ustawy),
-
-
kwadrat w poz. 68 - jeżeli wnioskuje o zwrot różnicy podatku na rachunek VAT (art. 87 ust. 6a ustawy),
-
-
kwadrat w poz. 69 - jeżeli wystawił w okresie rozliczeniowym fakturę, o której mowa w art. 106e ust.
1 pkt 18a ustawy.
Część G. INFORMACJE O ZAŁĄCZNIKU
W poz. 70 należy zaznaczyć kwadrat nr 1 „tak”, jeżeli podatnik składa zawiadomienie o skorygowaniu
podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego (VAT-ZD), o którym mowa w art.
89a ust. 5 ustawy (z tytułu wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona),
w przeciwnym wypadku należy zaznaczyć kwadrat nr 2 „nie”.
Część H. DANE KONTAKTOWE PODATNIKA LUB OSOBY REPREZENTUJĄCEJ PODATNIKA
W poz. 73 i 74 podanie danych nie jest obowiązkowe.